Economiacontabile

2012-01-17T15:34:00.000+01:00

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Lo statuto dell'imprenditore commerciale

2011-12-15T13:32:00.000+01:00

LA PUBBLICITÁ LEGALE

Gliimprenditori hanno l’esigenza di poter disporre di informazioni veritiere e noncontestabili su fatti e situazioni di carattere organizzativo delle imprese concui entrano in contatto. Ciò viene soddisfatto dall’introduzione di un sistemadi pubblicità legale che obbliga di renderein pubblico dominio determinati atti o fatti della vita dell’impresa, secondoforme e modalità predeterminate per legge. Questo oltre all’accessibilità aterzi interessati (pubblicità notizia) ha anche effetto di opponibilità agliatti.

Lostrumento utilizzato dalle imprese e società è il registro delle imprese,previsto dal nostro codice civile. Questo ha dovuto attendere lunghi anni primadi essere applicato per la mancanza del relativo regolamento d’attuazione, incui è stato applicato un regime transitorio imperniato sull’iscrizione neipreesistenti registri di cancelleria presso il tribunale e sull’esonero degliimprenditori commerciali individuali e degli enti pubblici economici. Per lesocietà di capitali era prevista anche l’iscrizione nel Busarl, per le societàcooperative nel Busc. Leggi speciali prevedevano altri adempimentipubblicitari.

Conla L 580/1993 è stato istituito il registro delle imprese, pienamenteoperante solo dal 1997, con la soppressione dei precedenti registri. Ilregistro delle imprese non solo è strumento di pubblicità legale, ma è anche diinformazioni di carattere organizzativo.

Ilregistro delle tenuto dalle camere di commercio in ciascuna provincia contecniche informatiche, è retto da un conservatore ed è vigilato da un giudicedelegato dal presidente del tribunale. È articolato in 2 sezioni:

1) Sezione ordinaria: vi sono iscritti gli imprenditori la cui iscrizione era prevista dalcodice civile cioè:

a) gliimprenditori individuali commerciali non piccoli(art. 2195 e 2202c.c.);

b) le società trannequella semplice(art. 2200 c.c.);

c) i consorzi fraimprenditori con attività esterna (art.2612 c.c.);

d) i gruppieuropei di interesse economico (D.Lgs240/1991);

e) gli entipubblici che hanno per oggetto esclusivo o principale un’attività commerciale (art. 2201 c.c.);

f) le società estereche sono soggette alla legge italiana(art. 25 L 218/1995);

L’iscrizionenella sezione ordinaria del registro delle imprese ha sempre funzione di pubblicità legale e ha diversi tipi diefficacia a seconda dei casi:

Efficacia dichiarativa: di regola è sempre presente. I fatti e gli attiiscritti sono opponibili a chiunque e lo sono dalla loro registrazione, momentodal quale i terzi non potranno eccepire la loro ignoranza (solo per le societàdi capitali e le cooperative l’opponibilità è piena solo decorsi 15 giornidall’iscrizione);

Efficacia costitutiva: è presente in alcune ipotesi tassativamentepreviste, è presupposto perché l’atto sia produttivo di effetti e può esseretotale (iscrizione dell’atto costitutivo delle società di capitali e dellecooperative) o parziale (registrazione della deliberazione di riduzione delcapitale sociale per esuberanza di una s.p.a.);

Efficacia normativa: è presente in altre ipotesi edè presupposto per la piena applicazione di un determinato regime giuridico(s.n.c. e s.a.s.).

2) Sezioni speciali: sono 2 e vi sono iscritti gli imprenditori che inizialmente eranoesonerati cioè nella 1^:

a) gliimprenditori agricoli individuali(art.2136 c.c.);

b) i piccoliimprenditori (art. 2083 c.c.);

c) le societàsemplici;

d) gliimprenditori artigiani.

… nella 2^:

a) le societàfra professionisti (ora solo quelletra avvocati).

L’iscrizionenelle sezioni speciali ha solo funzione di certificazioneanagrafica e di pubblicità notizia,ma per gli imprenditori agricoli e le società semplice ha efficacia dipubblicità legale.

Ifatti e gli atti da registrare sono specificati da una serie di norme e sonodiversi a seconda della struttura soggettiva dell’impresa. Alcuni atti dellesocietà di capitali e delle cooperative devono essere pubblicati nella G.U.anziché nel registro delle imprese.

Primadi procedere all’iscrizione l’ufficio deve controllare che il fatto o l’atto èsoggetto ad iscrizione e che la documentazione è regolare nonché la suaesistenza e veridicità. Il controllo non investe anche la validità dell’atto.Per gli atti sottoposti a controllo notarile l’ufficio deve verificare solo laregolarità formale della documentazione. L’iscrizione viene fatta nel registrodella provincia in cui ha sede l’impresa e negli atti e nella corrispondenzadev’essere indicato il registro presso cui è stata iscritta. È eseguita sudomanda o d’ufficio come la cancellazione. L’iscrizione viene fatta nelregistro della provincia in cui ha sede l’impresa e negli atti e nellacorrispondenza dev’essere indicato il registro presso cui è stata iscritta. Èeseguita su domanda o d’ufficio (come la cancellazione) entro 10 giorni dalladata di protocollazione della domanda mediante l’inserimento dei dati nell’elaboratoreelettronico e la loro messa a disposizione del pubblico. Contro ilprovvedimento motivato di rifiuto dell’iscrizione il richiedente può ricorrereentro 8 giorni al giudice del registro che provvede con decreto. Contro di essopuò essere proposto ricorso al tribunale che provvede con decreto.L’inosservanza dell’obbligo di registrazione è punita con sanzioniamministrative pecuniarie e con sanzioni indirette.

LE SCRITTURE CONTABILI

Lescritture contabili sono i documentiche contengono la rappresentazione, in termini quantitativi e/o monetari, deisingoli atti d’impresa, della situazione del patrimonio dell’imprenditore e delrisultato economico dell’attività svolta. Queste contribuiscono a rendererazionale ed efficiente l’organizzazione e la gestione dell’impresa e la lorotenuta è obbligatoria per tutti gli imprenditoricommerciali individuali non piccoli, per tutte le società commerciali non semplici e per gli enti pubblici e di diritto privato che svolgono attività commerciale invia secondaria o accessoria. Per gli altri la tenuta è facoltativa. (art.2214 c.c.)

Ilprincipio generale delle scritturecontabili obbligatorie è che l’imprenditore deve tenere tutte le scritture richieste dalla natura e dalle dimensionidell’azienda. In ogni caso devono essere tenuti:

Il libro giornale: registro cronologico-analitico, numerato progressivamente in ogni pagina prima dell’uso, in cui devono essere indicate le operazioni relative all’esercizio dell’impresa nell’ordine in cui sono compiute (art. 2216 c.c.);
Il libro degli inventari: registro periodico-sistematico, numerato progressivamente in ogni pagina prima dell’uso, redatto all’inizio dell’esercizio dell’impresa e ogni esercizio che si chiude col bilancio (prospetto contabile riassuntivo dal quale devono risultare con evidenza e verità la situazione complessiva del patrimonio e gli utili conseguite o le perdite sofferte alla fine di ogni anno) (art. 2217 c.c.).

Devonoessere ordinatamente conservati gli originali della corrispondenzacommerciale ricevuta e le copie di quella spedita. Altre scritturecontabili sono richieste dalla natura e dalle dimensioni dell’impresa: libromastro, libro cassa, libro magazzino. Tutte le scritture devono essere tenutesecondo le norme di un’ordinata contabilità (art. 2219 c.c.)o con sistemiinformatici e devono essere conservate per 10 anni (art. 2220 c.c.). Non sonosoggette ad un controllo esterno tranne quelle di s.p.a. quotate in borsa. Le sanzioniper la mancata tenuta delle scritture non sono generali e dirette ma eventualie indirette.

Lescritture contabili sono destinate a restare nella sfera internadell’imprenditore non essendo accessibili ai terzi. Ma ci sono delle eccezioniper le società di capitali e le cooperative che devono rendere pubblico ilbilancio depositandolo presso l’ufficio del registro e per le imprese soggettea controllo pubblico che non hanno segreti nei confronti dell’organo pubblicopreposto alla vigilanza.

Lescritture contabili possono essere rese note in un processo come mezzo di prova(efficacia probatoria) a favore o contro l’imprenditore o contro i terzi. Ilgiudice può chiedere solo l’esibizione delle singole scritture contabili. Soloin caso di controversie relative allo scioglimento della società, allacomunione di beni e alla successione per causa di morte il giudice può ordinarela comunicazione di tutte le scritture contabili alla controparte (art.2709-2711 c.c.).

LA RAPPRESENTANZA COMMERCIALE

L’imprenditoresi avvale della collaborazione di altri soggetti interni ed esterniall’organizzazione che possono agire anche in rappresentanza dell’imprenditore.In generale il conferimento ad un altro soggetto dell’incarico di compiere unoo più atti giuridici relativi alla propria sfera patrimoniale non abilita diper sé l’incaricato ad agire in nome dell’interessato. Quindi il terzo checontratta con chi dichiara di agire in veste di rappresentante è tenuto adaccertare esistenza, contenuto e regolarità della procura, senza la quale nonc’è un espresso conferimento della rappresentanza.

Viè un sistema speciale di rappresentanzafissato dagli art. 2203-2213 c.c. determinato da 3 figure tipiche di ausiliariinterni automaticamente investiti del potere di rappresentanza, effettonaturale di quella determinata collocazione nell’impresa ad operadell’imprenditore che potrà essere modificata solo con atto specifico. Queste 3figure sono:

1) L’institore (art. 2203-2208 c.c.)

Ècolui che è preposto dal titolare all’esercizio dell’impresa o di una sedesecondaria o di un ramo particolare della stessa (direttore generale). È unlavoratore subordinato con la qualifica di dirigente,al vertice assoluto o relativo della gerarchia del personale. Possono esserepreposti contemporaneamente all’esercizio dell’impresa anche più institori cheagiranno disgiuntamente salvo diverse previsioni. L’institore ha un potere di gestione generale, è tenuto,congiuntamente all’imprenditore, all’adempimento degli obblighi d’iscrizionenel registro delle imprese e di tenuta delle scritture contabili eall’assoggettamento al fallimento. Può avere anche un ampio e generale poteredi rappresentanza sia sostanziale, compiendo in nomedell’imprenditore tutti gli atti pertinenti all’esercizio dell’impresa (nonquelli che esorbitano dalla sua gestione e non può alienare o ipotecare i beniimmobili del proponente senza autorizzazione), sia processuale, stando ingiudizio sia come attore che come convenuto per le obbligazioni dipendenti daatti compiuti nell’esercizio dell’impresa a cui è preposto. I poterirappresentativi possono essere ampliati o limitati e ciò sarà opponibile aterzi solo se la procura originaria o il successivo atto siano pubblicati nelregistro delle imprese. Mancando tale pubblicità la rappresentanza si reputagenerale. L’institore deve rendere palese al terzo con cui contratta la suaqualifica spendendo il nome dell’interessato. Per la contemplatio dominil’institore che non comunica la sua rappresentanza fa valere ogni contratto perse stesso ed il terzo. Egli è personalmente obbligato se omette di farconoscere al terzo che tratta per il proponente e lo è anche il proponente.

2) Iprocuratori (art. 2209 c.c.)

Sonocoloro che, in base ad un rapporto continuativo, hanno il potere di compiereper l’imprenditore gli atti pertinenti all’esercizio dell’impresa, pur nonessendo preposti ad esso. Sono ausiliari subordinati di grado inferiorerispetto all’institore ed il loro potere decisionale è circoscritto ad undeterminato settore operativo dell’impresa o ad una serie specifica di atti(dirigente del personale, direttore del settore pubblicità). Non hannorappresentanza processuale, non sono tenuti agli obblighi d’iscrizione nelregistro delle imprese e di tenuta delle scritture contabili e l’imprenditorenon risponderà degli atti senza spedita del suo nome.

3) I commessi (art. 2210-2213 c.c.)

Sonoausiliari subordinati cui sono affidate mansioni esecutive e materiali che lipongono a contatto con terzi (commesso di negozio, cameriere). Possono compiereatti che ordinariamente comporta la specie di operazioni di cui sonoincaricati. Non possono concedere dilazioni o sconti, non possono derogare alcontratto preposto dall’imprenditore, possono ricevere per contodell’imprenditore le dichiarazioni che riguardano l’esecuzione dei contratti edi reclami relativi alle inadempienze e chiedere provvedimenti cautelarinell’interesse dell’imprenditore.

L’acquisto della qualità d’imprenditore

2011-12-15T13:30:00.003+01:00

L’IMPUTAZIONE DELL’ATTIVITÁ DI IMPRESA

1) Esercizio diretto dell’attività d’impresa (o con mandato con rappresentanza):

Nonci sono problemi nell’individuare il soggetto cui è imputabile la disciplina dell’attivitàd’impresa quando gli atti d’impresa sono compiuti direttamente dall’interessatoo da altri in suo nome. Per il principio della spedita del nome, centrod’imputazione degli effetti dei singoli atti giuridici posti in essere è ilsoggetto e solo il soggetto il cui nome è stato validamente speso nel trafficogiuridico. L’imprenditore può anche agire tramite mandato. [Il mandatario operanell’interesse di un altro soggetto e può porre in essere i relativi attigiuridici sia spendendo il proprio nome (mandatosenza rappresentanza) sia spendendo il nome del mandante (mandato con rappresentanza). Quando ilmandatario agisce in nome del mandante tutti gli effetti negoziali si produconodirettamente nella sfera giuridica del mandante. Il mandatario che agisce inproprio nome acquista i diritti e assume gli obblighi derivanti dagli atticompiuti con i terzi, anche se questi hanno avuto conoscenza del mandato.]

Quindila qualità d’imprenditore è acquistata dal soggetto e solo dal soggetto il cuinome è stato speso nel compimento dei singoli atti d’impresa. Diventaimprenditore colui che esercita personalmente l’attività d’impresa compiendo inproprio nome gli atti relativi. Non diventa imprenditore il soggetto chegestisce l’altrui impresa quando operi spendendo il nome dell’imprenditore, pereffetto del potere di rappresentanza conferitogli dall’interessato oriconosciutogli dalla legge. L’imprenditore diventa il rappresentato quando gliatti sono compiuti tramite rappresentante che, anche se sostanzialmente esercital’attività d’impresa, non è mai imprenditore.

2) Esercizio indiretto dell’attività d’impresa (≈ mandato senza rappresentanza):

Inquesto caso ci può essere una dissociazione tra il soggetto formalmente imprenditoree il reale interessato: uno è il soggetto che compie in proprio nome i singoliatti d’impresa (imprenditore palese oprestanome), l’altro è il soggetto che somministra al primo i necessarimezzi finanziari, dirige in fatto l’impresa e fa propri tutti i guadagni (imprenditore indiretto o occulto, dominus).Questo è il fenomeno dell’esercizio dell’impresa tramite interposta persona.Qui il rischio d’impresa non sarà sopportato dal reale imprenditore (cioèquello occulto) ma è da questi trasferito, attraverso lo schermodell’imprenditore palese, sui creditori.

Secondola teoria del potere d’impresa, quando l’attività d’impresa è esercitatatramite prestanome, responsabili verso i creditori sono sia il prestatore, siail dominus, per quanto solo il primo acquisti la qualità di imprenditore e siasenz’altro esposto al fallimento.

Secondola teoria dell’imprenditore occulto il dominus di un’impresa formalmentealtrui non solo risponderà insieme a questi, ma fallirà sempre e comunquequalora fallisca il prestanome. Ciò sarebbe giustificato dal 2° comma dell’art.147 l.f. per cui il fallimento della società si estende anche ai soci la cuiesistenza sia scoperta dopo la dichiarazione di fallimento della società e deisoci palesi (fallimento del socio occultodi società palese). Se fallisce la società occulta è inevitabile chefallisca anche l’imprenditore occulto. Quindi si afferma la responsabilità el’esposizione al fallimento di chiunque domini un’impresa a lui formalmente nonimputabile. È stata affermata la responsabilità del socio tiranno di una s.p.a.e quella dell’azionista o degli azionisti sovrani. Si arriva a sanzionare conla responsabilità personale o col fallimento ogni forma di dominio occulto opalese dell’altrui impresa.

INIZIO E FINE DELL’IMPRESA

Laqualità d’imprenditore si acquista con l’effettivoinizio dell’esercizio dell’attività d’impresa, non basta l’intenzione el’iscrizione nel registro delle imprese non è condizione né necessaria nésufficiente per l’attribuzione della qualità d’imprenditore commerciale.

Lesocietà acquisterebbero la qualità d’imprenditori fin dal momento della lorocostituzione quindi prima ed indipendentemente dall’effettivo iniziodell’attività produttiva. Ma l’art. 2082 c.c. ricollega l’acquisto dellaqualità imprenditoriale all’esercizio e non alla mera intenzione di esercitareun’attività d’impresa, quindi il principio dell’effettività deve trovare applicazioneanche per le società.

Seil compimento di atti tipici d’impresa non è preceduto da una faseorganizzativa oggettivamente percepibile, solo la ripetizione nel tempo di attid’impresa coordinati ed omogenei renderà che non si tratta di atti occasionalima di attività professionalmente esercitata.

Seviene creata preventivamente una stabile organizzazione aziendale, indice nonequivoco di attività professionale, anche un solo atto di esercizio saràsufficiente per affermare che l’attività è iniziata.

Anchegli atti di organizzazione sono attid’impresa e possono essere equiparati agli atti di gestione non preceduti dauna fase organizzativa. Questi determineranno l’acquisto della qualitàd’imprenditore quando manifestano in modo non equivoco lo stabile orientamentodell’attività verso un determinato fine produttivo sia pure non realizzato. Maun singolo atto o più atti non coordinati non saranno sufficienti perl’acquisto della qualità d’imprenditore per una persona fisica. Per le società,invece, basta un solo atto di organizzazione imprenditoriale.

Laqualità d’imprenditore si perde solo con l’effettivacessazione dell’attività. Gli avvisi al pubblico, la cancellazione daglialbi o registri… sono solo indici presuntivi. Solo per l’imprenditore commercialeè importante la determinazione esatta del giorno di cessazione dell’attivitàper la previsione dell’art. 10 l.f. che lo stesso può fallire entro 1 anno daquesta data. La fine dell’impresa è di regola preceduta dalla liquidazione checostituisce ancora esercizio dell’impresa e si chiude con la definitivadisgregazione del complesso aziendale. Posso sopravvivere solo le passività.

Perquanto riguarda le società, queste perdono la qualità d’imprenditore con la cancellazione dal registro delle impreseche presuppone la disgregazione dell’azienda e l’integrale pagamento dellepassività. L’art. 10 l.f. si applica dal giorno di questa cancellazione.

CAPACITÁ E IMPRESA

Lacapacità di agire è presupposto per l’acquisto della qualitàd’imprenditore, si acquista al compimento del 18° anno di età e si perde inseguito ad interdizione o inabilitazione. L’esercizio dell’attività d’impresain violazione di tali norme non fa sorgere la qualità d’imprenditore ma lasorte dei singoli atti dallo stesso compiuti è regolata da disposizioni.

L’incompatibilitàè un divieto di esercizio di impresa commerciale posto a carico di coloro cheesercitano determinati uffici o professioni. La violazione di ciò espone solo asanzioni amministrative e ad un aggravamento delle sanzioni penali perbancarotta in caso di fallimento.

L’inabilitazionetemporanea all’esercizio di un’attività commerciale non impediscel’acquisto o il riacquisto della qualità d’imprenditore commerciale.

Èpossibile l’esercizio di attività d’impresa per conto e nell’interesse di unincapace o da parte di soggetti limitatamente capaci di agire con l’osservanzadelle disposizioni. Mentre per l’attività agricola valgono le norme di dirittocomune, per l’attività commerciale si osservano gli art. 320, 371, 397, 424 e425 c.c..

Ilrappresentante legale dell’incapace è legittimato a compiere solo gli atti diordinaria amministrazione mentre può compiere quello di straordinariaamministrazione solo in caso di necessità o di utilità evidente.

Illegislatore pone un divieto assoluto di inizio di impresa commerciale per i minori e gli interdetti. È consentita solo la continuazione dell’esercizio diuna impresa commerciale preesistente quando ciò sia utile per l’incapace e siaautorizzata dal tribunale (ciò amplia i poteri del rappresentante legale). Igenitori o il tutore sono legittimati a compiere tutti gli atti che rientranonell’esercizio dell’impresa.

L’inabilitato può compiere solo gli attidi ordinaria amministrazione ma la sua posizione è parificata agli incapaci assoluti.

Soloil minore emancipato (minore che èammesso dal tribunale a contrarre matrimonio prima del compimento del 18° anno)può essere autorizzato dal tribunale anche ad iniziare una nuova impresacommerciale, acquisendo la pena capacità di agire e esercitando l’impresa anchesenza l’assistenza di un curatore, e può compiere da solo gli atti distraordinaria amministrazione. L’autorizzazione è soggetta ad iscrizione nelregistro delle imprese come la sua revoca.

Ancheil minore è assoggettato al fallimentoma è possibile evitare che le sanzioni penali colpiscano il minore fallito ericadano anche sul rappresentante legale.

Le categorie di imprenditore

2011-12-15T13:28:00.002+01:00

IMPRENDITORE AGRICOLO E IMPRENDITORE COMMERCIALE

Iltesto originario dell’art. 2035 c.c. stabiliva che: "E' imprenditoreagricolo chi esercita un'attività diretta alla coltivazione del fondo, allasilvicoltura, all'allevamento del bestiame e attività connesse. Si reputanoconnesse le attività dirette alla trasformazione o all'alienazione dei prodottiagricoli, quando rientrano nell'esercizio normale dell'agricoltura."Quindi vi erano attività agricole essenziali ed attività agricole perconnessione.

Mala coltivazione del fondo, la silvicoltura e l’allevamento del bestiame hannosubito una profonda evoluzione dal 1942. Il progresso tecnologico ha fattoavanzare l’agricoltura industrializzata e ha consentito di ottenere prodottimerceologicamente agricoli con metodi che prescindono dallo sfruttamento dellaterra e dei suoi prodotti. Oggi anche l’attività agricola può dar luogo adingenti investimenti di capitale.

Oggiè ritenuta impresa agricola ogni impresa che produce vegetali o animali, ogniforma di produzione basata su un ciclobiologico naturale.

Perl’odierno art. 2035 c.c. “È imprenditore agricolo chi esercita una delleseguenti attività: coltivazione delfondo, selvicoltura, allevamento di animali e attività connesse.

Percoltivazione del fondo, per selvicoltura e per allevamento di animali siintendono le attività dirette alla cura ed allo sviluppo di un ciclo biologicoo di una fase necessaria del ciclo stesso, di carattere vegetale o animale, cheutilizzano o possono utilizzare il fondo, il bosco o le acque dolci, salmastreo marine.

Siintendono comunque connesse le attività, esercitate dal medesimo imprenditoreagricolo, dirette alla manipolazione,conservazione, trasformazione, commercializzazione e valorizzazione cheabbiano ad oggetto prodotti ottenuti prevalentemente dalla coltivazione delfondo o del bosco o dall'allevamento di animali, nonché le attività direttealla fornitura di beni o servizimediante l'utilizzazione prevalente di attrezzature o risorsedell'azienda normalmente impiegate nell'attività agricola esercitata, ivicomprese le attività di valorizzazione del territorio e del patrimonio rurale eforestale, ovvero di ricezione ed ospitalità come definite dalla legge”.

Quindi:

- la produzione dispecie vegetali ed animali è sempre qualificabile come attività agricolaessenziale;

- nellacoltivazione del fondo si fanno rientrare anche le attività di orticoltura,coltivazione in serra, “fuori terra” o in vivai e floricoltura;

- la silvicoltura èquell’attività caratterizzata dalla cura del bosco per ricavarne i relativiprodotti (no estrazione di legname disgiunta dalla coltivazione del bosco);

- per allevamentodi animali s’intendono anche la zootecnia svolta fuori dal fondo, gliallevamenti in batteria, l’allevamento con alimentazione proveniente da fuoridel fondo, l’allevamento di cavalli da corsa o di animali da pelliccia,l’attività cinotecnica (allevamento di cani), l’allevamento di gatti,l’allevamento di animali da cortile, l’acquacoltura (no acquisto di animaliall’ingrosso con lo scopo di rivenderli).

Leattività agricole per connessione sono attività oggettivamente commerciali. Peressere considerate attività agricole ci devono essere 2 condizioni:

1) Il soggetto che esercita una tale attività dev’esseregià qualificabile come imprenditore agricolo poiché svolge in forma d’impresauna delle 3 attività agricole tipiche e attività coerente con quella connessa (Siconsiderano imprenditori agricoli le cooperative di imprenditori agricoli ed iloro consorzi quando utilizzano per lo svolgimento delle attività di cui all'articolo2135 del codice civile prevalentemente prodotti dei soci, ovvero fornisconoprevalentemente ai soci beni e servizi diretti alla cura ed allo sviluppo delciclo biologico) [connessione soggettiva];

2) È sufficiente che le attività connesse non prevalgano,per rilievo economico, sull’attività agricola essenziale.

L’imprenditoreagricolo è esonerato dalla tenuta delle scritture contabili (art. 2214) edall’assoggettamento alle procedure concorsuali (art. 2221) ma è obbligatoall’iscrizione nel registro delle imprese (pubblicità notizia e legale).

L’art.2195 c.c. individua le attività che qualificano l’imprenditorecommerciale:

1) Attività industriale diretta alla produzione di beni odi servizi (industria automobilistica, chimica…);

2) Attività intermediaria nella circolazione dei beni oservizi (commercio);

3) Attività di trasporto per terra, acqua o per aria(specificazione della categoria n°1);

4) Attività bancaria e assicurativa (specificazione dellecategorie n°2 ed 1 rispettivamente);

5) Altre attività ausiliarie delle precedenti (agenzia,mediazione, deposito, commissione, spedizione, pubblicità commerciale,marketing).

Glielementi che individuano e distinguono l’impresa commerciale sono il carattere industriale dell’attività diproduzione di beni o servizi e il carattereintermediario dell’attività di scambio. L’imprenditore commerciale èobbligato all’iscrizione nel registro delle imprese (pubblicità legale), allatenuta delle scritture contabili e all’assoggettamento alle procedureconcorsuali.

Lacategoria degli imprenditori civili, sottoposti solo alla disciplinagenerale dell’imprenditore, non è espressamente prevista dal legislatore. C’èuna tesi propensa ad ammetterel’esistenza delle imprese civili ritenendo che il requisitodell’industrialità debba essere inteso come attività che implichi l’impiego dimaterie prime e la loro trasformazione in nuovi beni ad opera dell’uomo e chepossa essere qualificata attività intermediaria nella circolazione solo quellanella quale ricorre sia l’acquisto sia la vendita di beni. Sarebbero quindiimprese civili quelle che producono beni senza trasformare materie prime equelle che producono servizi senza trasformare materie prime tranne quelleindividuate dai comma 3, 4 e 5 dell’art. 2195 c.c. Ma c’è anche una tesi contraria ad ammettere l’esistenzadelle imprese civili che è quella prevalente e ritiene che attivitàindustriale significhi attività non agricola ed il concetto di intermediazionedebba essere inteso come equivalente di scambio. Quindi l’imprenditorecommerciale è ogni imprenditore non agricolo.

PICCOLO IMPRENDITORE. IMPRESA FAMILIARE

Ilpiccolo imprenditore è sottoposto allo statuto generaledell’imprenditore, è esonerato, anche se esercita attività commerciale, dallatenuta delle scritture contabili e dall’assoggettamento alle procedureconcorsuali mentre è obbligato all’iscrizione nel registro delle imprese(pubblicità notizia). Nella legislazione speciale questa figura è oggetto diuna ricca ed articolata disciplina che ne favorisce l’esistenza e lo sviluppo.Ci sono 2 diverse definizioni del piccolo imprenditore nel codice civile e inquello fallimentare:

L’art. 2083 c.c. dive che: “Sono piccoli imprenditori i coltivatori diretti del fondo, gli artigiani, i piccoli commercianti e coloro che esercitano un’attività professionale organizzata prevalentemente con il lavoro proprio e dei componenti della famiglia.” Il carattere distintivo di tutti i piccoli imprenditori è la prevalenza del lavoro proprio e familiare. Quindi per aversi la piccola impresa è necessario che l’imprenditore presti il proprio lavoro nell’impresa e che il suo lavoro e quello degli eventuali familiari che collaborano nell’impresa prevalgono sia rispetto al lavoro altrui sia rispetto al capitale investito nell’impresa.
L’art. 1, comma 2°, legge fall. stabilisce: “Sono considerati piccoli imprenditori, gli imprenditori esercenti un’attività commerciale, i quali sono stati riconosciuti, in sede di accertamento ai fini dell’imposta di ricchezza mobile, titolari di un reddito inferiore al minimo imponibile. Quando è mancato l’accertamento ai fini dell’imposta di ricchezza mobile, sono considerati piccoli imprenditori gli imprenditori esercenti un’attività commerciale nella cui azienda risulta essere stato investito un capitale non superiore a lire novecentomila. In nessun caso sono considerati piccoli imprenditori le società commerciali.” Di questo art. ora sopravvive solo quest’ultima affermazione perché l’imposta di ricchezza mobile è stata soppressa nel 1974, sostituita dall’IRPEF, mentre il criterio del capitale investito non superiore a lire 900.000 è stato dichiarato incostituzionale nel 1989.

Allaluce di tutto ciò è piccolo imprenditoreil titolare di un’impresa in cui prevale il lavoro familiare ed in nessun casolo è la società commerciale.

LaL 860/1956 diceva che: “È artigiana, a tutti gli effetti dilegge, l'impresa che risponde ai seguenti requisiti fondamentali: a) che abbiaper scopo la produzione di beni o la prestazione di servizi, di natura artistica od usuale; b) che siaorganizzata ed operi con il lavoro professionale, anche manuale, del suotitolare e, eventualmente, con quello dei suoi familiari; c) che il titolareabbia la piena responsabilità dell'azienda e assuma tutti gli oneri e i rischiinerenti alla sua direzione ed alla sua gestione. La qualifica artigiana diun'impresa è comprovata dall'iscrizione nell'albo”. Il suo dato caratterizzanteera nella natura artistica od usuale deibeni o servizi prodotti e nonpiù nella prevalenza del lavorofamiliare nel processo produttivo. Questa qualifica era anche riconosciutaalle imprese costituite in forma di società cooperative o s.n.c. purché lamaggioranza dei soci partecipasse personalmente al lavoro e ,nell’impresa, illavoro avesse funzione preminente sul capitale.

LaL 443/1985 ha abrogato quella precedente dando una definizionedell’impresa artigiana basata su:

a) l’oggettodell’impresa costituito da qualsiasi attività di produzione dei beni o diprestazione di servizi sia pure con alcune limitazioni ed esclusioni;

b) il ruolodell’artigiano nell’impresa che deve svolgere in misura prevalente il suolavoro nel processo produttivo;

Ilnumero massimo dei dipendenti è più elevato rispetto al 1956, con lapossibilità di raggiungere le dimensioni di una piccola industria di qualità,ed è ribadito che devono essere diretti personalmente dall’artigiano. Egli puòessere titolare di una sola impresa artigiana.

Societàcooperative e s.n.c., dapprima, poi anche s.r.l. unipersonali, s.a.s. e, più direcente, anche s.r.l. pluripersonali possono essere imprese artigiani acondizione che la maggioranza dei soci, ovvero uno nel caso di due soci, svolgain prevalenza lavoro personale, anche manuale, nel processo produttivo e chenell'impresa il lavoro abbia funzione preminente sul capitale.

Èscomparso ogni riferimento alla natura artistica o usuale, quindi siqualificano artigiane anche imprese di costruzioni edili. Non è consentitodesumere da nessuna norma che debba ricorrere anche la prevalenza del lavoroproprio e dei componenti della famiglia sul lavoro altrui e sul capitaleinvestito.

Mase non è rispettato il criterio della prevalenza dell’art. 2083 c.c.,l’artigiano non è sottratto allo statuto dell’imprenditore commerciale, saràartigiano ai fini delle provvidenze regionali ma non ai fini civilistici e potràfallire. Anche la società artigiana in caso di dissesto fallirà e non godrà piùdell’esonero.

Leimprese artigiane non possono essere qualificate come imprese civili per la presenzadel requisito dell’industrialità.

È impresa familiare l’impresa nella quale collaborano il coniuge, i parentientro il 3° grado (nipoti) e gli affini entro il 2° grado (cognati), disciplinata dall’art. 230-bis c.c.:

“Salvo che sia configurabile un diverso rapporto ilfamiliare che presta in modo continuativo la sua attività di lavoro nellafamiglia o nell'impresa familiare ha diritto al mantenimento secondo lacondizione patrimoniale della famiglia e partecipa agli utili dell'impresafamiliare ed ai beni acquistati con essi nonché agli incrementi della azienda,anche in ordine all'avviamento, in proporzione alla quantità e qualità dellavoro prestato. Le decisioni concernenti l'impiego degli utili e degliincrementi nonché quelle inerenti alla gestione straordinaria, agli indirizziproduttivi e alla cessazione dell'impresa sono adottate, a maggioranza, daifamiliari che partecipano all'impresa stessa. I familiari partecipantiall'impresa che non hanno la piena capacità di agire sono rappresentati nelvoto da chi esercita la potestà su di essi.

Il lavoro della donna è considerato equivalente a quellodell'uomo.

Ai fini della disposizione di cui al primo comma si intendecome familiare il coniuge, i parenti entro il terzo grado, gli affini entro ilsecondo; per impresa familiare quella cui collaborano il coniuge, i parentientro il terzo grado, gli affini entro il secondo.

Il diritto di partecipazione di cui al primo comma èintrasferibile, salvo che il trasferimento avvenga a favore di familiari indicatinel comma precedente col consenso di tutti i partecipi. Esso può essereliquidato in danaro alla cessazione, per qualsiasi causa, della prestazione dellavoro, ed altresì in caso di alienazione dell'azienda. Il pagamento puòavvenire in più annualità, determinate, in difetto di accordo, dal giudice.

In caso di divisione ereditaria o di trasferimentodell'azienda i partecipi di cui al primo comma hanno diritto di prelazionesulla azienda. Si applica, nei limiti in cui è compatibile, la disposizionedell'art. 732.

Le comunioni tacite familiari nell'eserciziodell'agricoltura sono regolate dagli usi che non contrastino con le precedentinorme.”

Conquesto art. il legislatore predispone una tutelaminima ed inderogabile del lavoro familiare nell’impresa, qualora non cisia un diverso rapporto giuridico tutelato dalla legge, riconoscendo ai membriche lavorino in modo continuato nella famiglia o nell’impresa determinatidiritti patrimoniali ed amministrativi. I primi sono:

1) Diritto almantenimento;

2) Diritto di partecipazioneagli utili in proporzione allaquantità e alla qualità di lavoro prestato;

3) Diritto suibeni acquistati con gli utili e sugli incrementi di valore dell’azienda in proporzione alla quantità e alla qualità di lavoroprestato;

4) Diritto diprelazione sull’azienda in caso didivisione ereditaria o di trasferimento dell’azienda (secondo l’art. 732 c.c.).

Sonoprevisti:

- l’adozione amaggioranza, dove ciascun familiare ha diritto ad un voto, di alcune decisioniin merito alla gestione straordinaria e di altre decisioni di particolarerilievo senza la presenza dell’imprenditore in quanto destinatario di queste;

- il trasferimentodel diritto di partecipazione esclusivamente a favore di altri membri dellafamiglia nucleare e con il consenso unanime degli altri partecipanti;

- il diritto allaliquidazione in caso di cessazione della prestazione di lavoro e in caso dialienazione dell’azienda.

Gliatti di gestione ordinaria sono di competenza esclusiva dell’imprenditore. Egliagisce nei confronti di terzi in proprio e non come rappresentante dell’impresafamiliare, quindi solo a lui saranno imputabili gli effetti degli atti che ponein essere. Se l’impresa è commerciale solo l’imprenditore sarà esposto alfallimento in caso di dissesto.

IMPRESA COLLETTIVA. IMPRESA PUBBLICA

Lesocietà sono le forme associative tipiche previste dal nostroordinamento. La società semplice è laforma utilizzabile solo per l’esercizio di attività non commerciali. La societàcommerciale è quella che può svolgere attività agricola (società di tipo commerciale con oggetto agricolo) o attivitàcommerciale (società di tipo commercialecon oggetto commerciale). Parte della disciplina propria dell’imprenditorecommerciale si applica alle società commerciali qualunque sia l’attivitàsvolta. Le società non sono mai piccoli imprenditori. Nelle s.n.c. e s.a.s.parte della disciplina dell’imprenditore si applica solo o anche nei confrontidei soci a responsabilità illimitata.

LoStato e gli altri enti pubblici possono svolgere attivitàd’impresa in 3 modi:

a) possono svolgere direttamente attività d’impresaavvalendosi di proprie strutture organizzative dotate di un’autonomiadecisionale e contabile (imprese-organo);

b) possono dar vita ad enti di diritto pubblico il cuicompito istituzionale esclusivo o principale sia l’esercizio di attivitàd’impresa (enti pubblici economici)[dall’inizio degli anni ’90 sono stati privatizzati prima formalmente e poisostanzialmente]. Essi sono sottoposti allo statuto generale dell’imprenditorecon l’esonero dal fallimento e dalle procedure concorsuali minori sostituiti daaltre procedure;

c) possono svolgere attività d’impresa servendosi distrutture di diritto privato (società apartecipazione pubblica).

Perle prime 2 tipologie le regole peculiari sono dettate dagli art. 2093, 2201 e2221 c.c. L’art. 2093 dice che “le disposizioni” del libro V “siapplicano agli enti pubblici inquadrati nelle associazioni professionali. Aglienti pubblici non inquadrati si applicano le disposizioni di questo libro,limitatamente alle imprese da essi esercitate. Sono salve le diversedisposizioni della legge.” L’art 2201 dice che “Gli enti pubblici chehanno per oggetto esclusivo o principale un'attività commerciale sono soggettiall'obbligo dell'iscrizione nel registro delle imprese.” Quindi gli entititolari d’imprese-organo sono implicitamente esonerati dall’iscrizione nelregistro delle imprese e dall’assoggettamento alle procedure concorsuali per l’art.2221 (“Gli imprenditori che esercitano un'attività commerciale, esclusigli enti pubblici e i piccoli imprenditori, sono soggetti, in casod'insolvenza, alle procedure del fallimento e del concordato preventivo, salvele disposizioni delle leggi speciali.”). Solo gli enti pubblici che svolgonoattività commerciale accessoria sono sottoposti allo statuto generaledell’imprenditore e a tutte le restanti norme previste per l’imprenditorecommerciale.

Leassociazioni, le fondazioni e tutti gli enti privati con finiideali o altruistici possono svolgere attività commerciale qualificabilecome attività d’impresa se fatta con metodo economico e professionalità. Questapuò essere anche l’oggetto esclusivo o principale dell’ente. Più frequentementecostituisce un’attività accessoria. Non ci sono norme specifiche per questienti. Essi possono essere imprenditori a pieni effetti con l’esposizione alfallimento. Il fallimento di un’associazione non riconosciuta non comporta peròil fallimento degli associati illimitatamente responsabili.

L'Imprenditore

2011-12-15T13:27:00.000+01:00

Nelnostro sistema giuridico la disciplina delle attività economiche ruota intornoalla figura dell’imprenditoredefinito all’art. 2082 c.c. Tre criteri di selezione sono alla base delladistinzione tra i diversi tipi d’impresa e d’imprenditore operanti su pianidiversi:

Oggetto dell’impresa (agricola, commerciale…)
Dimensione dell’impresa (piccola, media…)
Natura del soggetto che esercita l’impresa (individuale, pubblica…)

Nelcodice civile ci sono norme applicabili a tutti gli imprenditori e a tutte leimprese senza ulteriori specificazioni e norme applicabili solo ad unacategoria d’imprenditori e di aziende.

Ledefinizioni tra i vari tipi d’impresa ed i vari imprenditori servono a definiremeglio l’ambito di applicazione dello statuto dell’imprenditore commerciale.

Perl’art. 2082 “è imprenditore chi esercitaprofessionalmente un’attività economica organizzata al fine della produzione odello scambio di beni o di servizi”.

Pergli economisti l’imprenditore è quel soggettoche nel processo economico svolge funzione intermediaria fra chi disponedei necessari fattori produttivi e chi domanda prodotti e servizi. Egli coordina, organizza e dirige ilprocesso produttivo assumendo su di sé il rischiorelativo ed è mosso dal raggiungimento del massimoprofitto (ricavi – costi). La disciplina dell’imprenditore è applicabile adattività caratterizzate da uno specificoscopo (produzione o scambio di beni o servizi) e da specifiche modalità di svolgimento (organizzazione, economicità,professionalità). I requisiti dell’art. 2082 sono rilevanti ai fini dellanozione civilistica dell’imprenditore e sono solo tendenzialmente coincidenticon quelli fissati da altri settori.

L’impresa è attività finalizzata allaproduzione o allo scambio di beni o servizi. È attività produttiva. Nel qualificare un’attività come produttiva èirrilevante la natura dei beni o servizi prodotti o scambiati, il tipo dibisogno da soddisfare, la qualificazione come attività di godimento o diamministrazione del proprio patrimonio. Quindi sono imprese commerciali lesocietà d’investimento, quelle finanziarie e le holdings.

Lafunzione organizzativa dell’imprenditore si concretizza nella creazione di unapparato produttivo stabile e complesso formato da persone e beni strumentali. L’organizzazioneimprenditoriale può essere anche organizzazione di soli capitali e del propriolavoro intellettuale e/o manuale. Non è necessario che l’attività organizzativadell’imprenditore crei un apparato strumentale fisicamente percepibile. Quindila qualità d’imprenditore non può essere negata sia quando l’attività èesercitata senza l’ausilio dicollaboratori, sia quando il coordinamento degli altri fattori produttivi non si concretizzi nella creazione di uncomplesso aziendale materialmentepercepibile.

Peralcuni la semplice organizzazione a fini produttivi del proprio lavoro non puòessere considerata organizzazione di tipo imprenditoriale e in mancanza di uncoefficiente minimo di eteroorganizzazione deve negarsi l’esistenza d’impresa.Per altri l’imprenditore è anche il lavoratore autonomo. In conclusione un minimo di organizzazione di lavoro altrui odi capitale è necessario per aversi impresa. In mancanza si avrà semplicelavoro autonomo non imprenditoriale.

Peraversi impresa è essenziale che l’attività produttiva sia condotta con metodoeconomico con modalità che consentono nel lungo periodo la copertura deicosti con i ricavi e l’autosufficienza economica.

L’attivitàeconomica dev’essere esercitata con professionalità cioè dev’essere unesercizio abituale e non occasionale di una data attivitàproduttiva. Ciò non implica la presenza d’interruzioni nell’attività. Èpossibile anche il contemporaneo esercizio di più attività d’impresa. Impresasi può avere anche quando si opera per il compimento di un “unico affare”. Laprofessionalità dev’essere accertata in base ad indici esteriori e oggettivi.

Requisitominimo essenziale dell’attività d’impresa è l’economicità della gestione e non lo scopo di lucro.

Ladestinazione al mercato della produzione non è richiesta da alcun datolegislativo. Ma per alcuni l’impresa perconto proprio non è impresa.

L’impresa illegale non impediscel’acquisto della qualità d’imprenditore e con pienezza di effetti fermarestando l’applicazione di sanzioni amministrative e penali per l’oggettodell’attività. Invece l’impresa immorale nonè impresa.

Illegislatore esclude la qualifica imprenditoriale per le professioni intellettuali. Per l’art. 2238 c.c. “Se l'eserciziodella professione costituisce elemento di un’ attività organizzata in formad'impresa, si applicano anche le disposizioni del titolo II. In ogni caso, sel'esercente una professione intellettuale impiega sostituti o ausiliari, siapplicano le disposizioni delle sezioni II, III e IV del capo I del titolo II.”I requisiti dell’attività d’impresa possono ricorrere tutti anchenell’esercizio delle professioni intellettuali quindi i professionisti non sonoimprenditori “per libera opzione” del legislatore. Gli unici 2 casid’imprenditori-professionisti sono il farmacista e l’agente di cambio.

Introduzione alle rilevazioni contabili parte 2

2011-10-26T16:48:00.002+02:00

SCHEMA GENERALE SULLA NATURA DEI CONTI

I). CONTI NUMERARI

- Certi attivi o passivi

- Assimilati attivi o passivi

- Presunti attivi o passivi

II). CONTI ECONOMICI

a) CONTI ECONOMICI DI REDDITO

- Accesi a costi o ricavi d’esercizio

- Accesi a costi o ricavi sospesi

- Accesi a costi o ricavi pluriennali

b) CONTI ECONOMICI DI CAPITALE

VARIAZIONI NUMERARIE E VARIAZIONI ECONOMICHE

VNA misura VEP

un incremento di cassa misura un ricavo per vendita di prodotti

VNP misura VEN

un decremento di cassa misura un costo per acquisizione di materie prime

ESEMPI

1) pagamento di stipendi in contanti per 1000€

contabilmente si registrano:

una VNP dovuta alla diminuzione di cassa per 1000€

una VEN la causa dell'uscita di cassa è il costo per gli stipendi.

2)Riscossione in contanti di un fitto attivo per la locazione di un immobile per 2000€

contabilmente si registrano:

una VNA aumento di cassa per 2000€

una VEP la causa dell'entrata di cassa è il ricavo per il fitto attivo

PERMUTAZIONI NUMERARIE

Esistono tuttavia operazioni che generano esclusivamente variazioni numerarie (le cd permutazioni numerarie).

In alcuni casi, infatti, a una variazione numeraria corrisponde, anzichè una variazione economica, un'altra variazone numeraria.

Se una transazione genera esclusivamente variazioni numerarie si parla di permutazioni numerarie.

ESEMPIO

Riscossione in contanti di un credito di 500 €

Contabilmente si rileva:

una VNA dovuta all'entrata di cassa di 500€;

una VNP dovuta alla diminuzione dei crediti.

Poichè i fatti di gestione sono rilevanti contabilmente nel momento in cui hanno manifestazione numeraria, si registra sempre una variazione numeraria attiva o passiva a cui può corrispondere un'altra variazone numeraria di segno opposto ovvero una variazione economica di reddito o di capitale.

SCHEMA GENERALE DELLA PARTITA DOPPIA

in ipotesi di variazioni numerarie attive, si incontra uno dei seguenti tre casi:

Introduzione alle rilevazioni contabili parte 1

2011-10-25T21:07:00.003+02:00

RILEVAZIONE CONTABILE: raccolta ed elaborazione di dati relativi alla gestione, al fine di rappresentarli ed interpretarli.
Le rilevazioni contabili si concretano in SCRITTURE e in CONTI. Le scritture e i conti, nel loro insieme, compongono la CONTABILITA'.
Scopo della contabilità è fornire informazioni sulla gestione: la contabilità svolge un ruolo fondamentale nel'ambito del sistema informativo aziendale. Le informazioni contabili, insieme alle info extra contabili, alimentano i processi di decisione, di esecuzione, di controllo e di correzione della gestione aziendale.
La contabilità può essre distinta in:

Contabelità Generale (COGE): che rileva esclusivamete i fatti esterni di gestione, quindi relativi a transazioni tra azienda e terzi.
Contabilità Analitica (COAN): che rileva i fatti interni di gestione, quindi la funzione primaria è quella di dettagliare maggiormente quanto registrato con la contabilità generale, con l'indicazione della destinazione, in caso di acquisti o la provenienza, in caso di vendite.

Rilevare costi e ricavi secondo destinazione e provenienza rappresenta la fondamentale differenza (ma è più giusto dire integrazione) con la contabilità generale, che rileva invece solo per natura.

DETERMINAZIONE DEI RISULTATI DI GESTIONE

Il risultato di gestione è il reddito.

Il reddito è la variazione (positiva o negativa) che subisce il patrimonio dell'azienda per effetto della gestione.
Per motivi di controllo la vita dell'azienda è suddivisa in periodi amministrativi e la gestione in esercizi. Le rilevazioni contabili, dunque, mirano a determinare il reddito d'esercizio e il connesso capitale di funzionamento.
Nella pratica il reddito d'esercizio è calcolato come differenza tra ricavi d'esercizio e costi d'esercizio, il risultato può essere un UTILE (RICAVI >COSTI), una PERDITA (RICAVI < COSTI) ovvero un PAREGGIO (RICAVI = COSTI).
Le scitture contabili si basano sui CONTI.
Un conto è un insieme di valori riferiti a un determinato oggetto ( ad esempio alla cassa, ai ricavi da vendite, ai costi d'acquisto, ecc.) il cui scopo è quantificare tale oggetto.
I conti possono essere di due tipi:
conti a sezioni contrapposte
conto in forma scalare

SISTEMA CONTABILE: complesso di scritture riferite a un determinato oggetto. Nel sistema del reddito l'oggetto delle rilevazioni è la determinazione del reddito d'esercizio.
METODO CONTABILE: insieme di norme con cui viene applicato un dato sistema; riguarda la forma, l'ordine, il collegamento tra scritture, il modo in cui un sistema è applicato.

Il metodo della partita doppia applicato al sistema del reddito si caratterizza per i seguenti principi:

Ogni fatto di gestione è analizzato sotto un duplice aspetto;
un aspetto numerario (o originario) e un aspetto economico (o derivato).
L'aspetto numerario (o originario) riguarda le forme di regolamento delle transazioni, quindi sotto l'aspetto numerario si rilevano: 1) variazioni di liquidità (cassa o banca); 2) varizione di crediti; 3) varizione debiti:
L'aspetto economico (o derivato) riguarda le cause delle movimentazioni numerarie, quindi sotto l'aspetto economico si rilevano: 1)costi; 2) ricavi; 3) variazione capitale.
I fatti amministrativi sono rilevati nel momento in cui hanno manifestazione numeraria (sorge il credito/debito o varia la liquidità).
I conti funzionano in modo ANTITETICO: se un conto si movimenta in dare, l'altro si movimenta in avere.
Il totale delle registrazioni in dare deve sempre coincidere con il totale delle registrazioni in avere.

Come detto le variazioni numerarie esprimono movimentazioni di denaro o di titoli ad esso assimilati, quindi Δ cassa (o banca), Δ crediti, Δdebiti (Δ= variazione); in particolare costituiscono VARIAZIONI NUMERARIE ATTIVE (VNA): + CASSA (BANCA); +CREDITI; - DEBITI.

Costituiscono VARIAZIONI NUMERARIE PASSIVE (VNP): - CASSA; -CREDITI; +DEBITI.

Per convenzione le VNA si registrano nel dare dei conti numerari, mentre le VNP si registrano nell'avere degli stessi conti.

CLASSIFICAZIONE DEI CONTI NUMERARI:

CONTI NUMERARI CERTI, riguardano movimentazione di moneta (es cassa e banca);
CONTI NUMERARI ASSIMILATI, riguardano variazioni di crediti e debiti;
CONTI NUMERARI PRESUNTIriguardano crediti e debiti incerti nella manifestazione e/o nell'ammontare.

Le variazioni economiche riguardano le cause delle variazioni numerarie, quindi RICAVI, COSTI E Δ CAPITALE.

In particolare costituiscono VARIAZIONI ECONOMICHE POSITIVE (VEP): RICAVI; + CAPITALE.

Costituiscono VARIAZIONI ECONOMICHE NEGATIVE (VEN): COSTI; - CAPITALE.

Per convenzione le VEP si registrano nell'avere dei conti economici, mentre le VEN si registrano in dare.

CLASSIFICAZIONE DEI CONTI ECONOMICI:

1. CONTI ECONOMICI DI REDDITO

· CONTIECONOMICI DI REDDITO ACCESI A COSTI E RICAVI DI ESERCIZIO, riguardano variazioni economiche ( costi e ricavi) rilevate nell'esercizio che hanno prodotto utilità economica nell'esercizio stesso.

· CONTIECONOMICI DI REDDITO ACCESI A COSTI E RICAVI SOSPESI (RIMANENZE D'ESERCIZIO) riguardano variazioni economiche rilevate nell'esercizio ma che avranno utilità nell'esercizio successivo.

· CONTIECONOMICI DI REDDITO ACCESI AI COSTI PLURIENNALI riguardano variazioni economiche rilevate nell'esercizio ma che avranno utilità economica per più esercizi.

2. CONTI ECONOMICI DI CAPITALE,riguardano il capitale netto e le sue parti ideali (capitale sociale, riserva,utile e perdita)

teoria di bilancio parte 2

2011-10-18T14:12:00.001+02:00

Il reddito d'esercizio è una quantità astratta che si determina in funzione dei criteri di valutazione degli elementi dell'attivo e del passivo. Criteri che determinano le scelte in ordine alla competenza economica dei costi e dei ricavi, scelte che sono funzione del fine o significato economico attribuito al bilancio.
Bisogna partire dall'individuazione del fine assegnato o da assegnare al bilancio, quindi si procede nello scegliere i criteri di valutazione (criteri per la definizione della competenza economica dei costi e dei ricavi > quindi del reddito d'esercizio).

Il problema del bilancio consiste nel fatto che: esistono molteplici soggetti interessati ad avere informazioni sulla situazione economica, patrimoniale e finanziaria di un azienda e che questi soggetti hanno interessi informativi plurimi e spesso in conflitto tra loro.
I soggetti che traggono informazioni dal bilancio vengono definiti STAKEHOLDERS, i principali stakeholders sono:

INVESTITORI: Hanno necessità di informazioni utili ad assumere decisioni d'investimento, inoltre le info desumibili dal bilancio consentono di valutare l'operato degli amministratori.
FINANZIATORI: acquisiscono informazioni per valutare il merito di credito dell'azienda finanziata o da finanziare.
AUTORITA' DI REGOLAZIONE (nei settori regolamentati): per loro è importante acquisire informazioni in ordine del rendimento dei servizi regolamentati.
FISCO: intende acquisire informazioni sulla ricchezza prodotta per fini di tassazione.

Il bilancio d'esercizio non ha solo una funzione informativa, ma serve anche a consentire l'applicazione di norme rilevanti per gli azionisti e per gli amministratori (FUNZIONE ORGANIZZATIVA DEL BILANCIO), quali ad esempio:

Distribuzione del dividendo: In funzione dell'utile conseguito e delle riserve disponobili;
Acquisto di azioni proprie: Nei limiti delle riserve disponibili e nei limiti di altri vincoli non direttamente collegati al bilancio;
Emissione di prestiti obbligazionari: nei limiti della misura del netto patrimoniale, oltre che di altri vincoli.

Da tutto ciò derva che:
La politica di bilancio ovvero l'insieme di sscelte che si effettuano in sede di individuazione del risultato economico di periodo, influenzano la politica dei dividendi, la politica di autofinanziamento e di finanziamento tramite ricorso al credito.
Per gli amministratori che redigono il bilancio, esso è uno strumento attivo di comportamento tramite il quale incidere sulle politiche finanziarie dell'impresa.

Teoria di bilancio parte 1

2011-10-17T16:47:00.000+02:00

La teoria di bilancio studia il significato economico del reddito d'esrcizio (cioè il risultato di periodo) e del capitale di funzionamento.

Il reddito d'esrcizio è una quantità astratta variamente configurabile nel suo valore in funzione delle ipotesi, delle astrazione e delle congetture che si assumono quando si determina in modo diretto e indiretto le competenze economiche dei costi e dei ricavi in ragione d'esercizio.

In economia aziendale si distinguono:

Quantità astratte: sono quantità che possono assumere valori diversi in funzione delle ipotesi effettuate in sede della loro misurazione in quanto per definizione non hanno un valore unico e obiettivamente misurabile;
Quantità misura: sono quantità obiettivamente misurabili nel loro valore, queste possono essere CERTE e STIMATE.

Il reddito d'esercizio è una quantità astratta in quanto non ha un valore unico e obiettivamente determinabile; NON ESISTE IL REDDITO D'ESERCIZIO VERO!

Il reddito d'esercizio si individua facendo:

RICAVI DDN - COSTI DDN + RISULTATO DELLE SCRITTURE DI ASSESTAMENTO

(DDN = DIRETTA DERIVAZIONE NUMERARIA)

RICAVI DDN: ricavi registrati in corso d'esercizio in conseguenza di variazioni numerarie positive (certe o assimilate);

COSTI DDN: Costi registrati in corso d'esercizio in conseguenza di variazioni numerarie negative (certe o assimilate);

SCRITTURE D'ASSESTAMENTO: si distinguono in:

SCRITTURE D'AMMORTAMENTO
SCRITTURE DI RETTIFICA di costi o di ricavi non di competenza economica dell'esercizio
SCRITTURE D'INTEGRAZIONE di costi o di ricavi di competenza economica d'esercizio.

La teoria di bilancio individua i criteri che consentono di definire la competenza economica di costi e ricavi per singolo esercizio.

ESERCIZIO ESEMPLIFICATIVO

La durata della società è di 5 anni

la società investe 100 in macchinari con vita economica di 5 anni e valore residuo di 0

PROBLEMA ECONOMICO: INDIVIDUARE LA RIPARTIZIONE DEL COSTO A UTILITA' QUINQUENNALE RELATIVO ALL'INVESTIMENTO IN MACCHINARI

1° RISPOSTA AL PROBLEMA: ripartizione del costo dell'investimento a quote costanti nel tempo; COSTO= 100 VITA UTILE = 5 Quota ammortamento = 100/5= 20

2° RISPOSTA AL PROBLEMA: ripartizione del costo dell'investimento a quote crescenti

Quindi da come si vede dal confronto delle 2 ipotesi ogni anno si può avere un utile (o una perdita) più meno grande a seconda delle scelte fatte in tema di ammortamento, di valutazione rimanenze, ecc; Ecco perchè il reddito è una quantità astratta.

Il reddito d'esercizio è un indicatore delle condizioni più o meno favorevoli incontrate dall'impresa nel corso dell'esercizio.

Il bilancio è una resa di conto circa l'operato degli amministratori. Il bilancio è uno strumento mediante il quale l'amministratore rappresenta le condizioni di economicità della gestione.

STRUMENTI FINANZIARI

2011-10-11T13:38:00.002+02:00

Nell’ordinamento giuridico italiano esistono diverse norme che trattano gli strumenti finanziari. Ai fini del bilancio la definizione che interessa si trova nell’articolo 2427 bis. Questo articolo richiama la definizione contenuta nei principi contabili internazionali e in particolare lo IAS 32. Nozione: è uno strumento finanziario qualunque contratto che da origine a un’attività finanziaria per un’impresa e a una passività finanziaria o uno strumento rappresentativo del capitale di un’altra impresa. Con attività finanziaria si intende: Disponibilità liquide: cassa, banca, ecc. Diritto a ricevere disponibilità liquide o un’altra attività finanziaria1; cioè i crediti, i quali possono essere finanziari o commerciali. Uno strumento rappresentativo del capitale di un’altra impresa: Partecipazioni e titoli
Con passività finanziarie si intende l’obbligo a consegnare disponibilità liquide o un’altra attività finanziaria; cioè i debiti. Con strumento rappresentativo del capitale si intende la partecipazione ideale alle attività dell’impresa, una volta dedotte le passività; cioè il capitale sociale. Strumenti finanziari secondo Codice civile Partecipazioni

1) Fonte normativa
a) 2424-2425 Rappresentazione degli schemi di bilancio;
b) 2426 Valutazione;
c) 2427-2427 bis Informazione in nota integrativa;
2) Nozione
La partecipazione rappresenta una cointeressenza nel capitale di un'altra impresa. I benefici che si possono avere dalla partecipazione al capitale di un’altra impresa
1 Le immobilizzazioni materiali, immateriali e le rimanenze non danno diritto a ricevere disponibilità liquide ma solo l’opportunità di ottenere vantaggi economici.
possono consistere nei dividendi, nell’incremento di valore della partecipazione o in altri benefici derivanti dalla capacità di influire sulla gestione dell’altro soggetto.
3) Classificazione
Hanno nel codice civile una classificazione volta a distinguere tra:
a) Attivo circolante, quando è destinato a essere venduto anche se non immediatamente.
b) Immobilizzazioni finanziarie, se si tratta di un elemento patrimoniale destinato ad essere utilizzato durevolmente.
Questa classificazione avviene in funzione della loro destinazione.
L’articolo 2424 bis si basa su una decisione degli amministratori. Il codice civile introduce una presunzione semplice che tutto ciò che costituisce una partecipazione di controllo o di collegamento sia un’immobilizzazione finanziaria e come tale vada classificata e successivamente valutata.
Immobilizzazioni finanziarie
Le partecipazioni che rientrano nelle immobilizzazioni finanziarie possono essere:
1) Partecipazioni di controllo
Vengono disciplinate dall’articolo 2350 ai punti 1, 2 e 3 ove viene disciplinato il:
a) Controllo di diritto (punto 1)
Quando il partecipante detiene più della metà dei voti nell’assemblea ordinaria della partecipata e quindi ha il controllo sulla gestione.
b) Controllo di fatto (punto 2)
Si ha quando il controllante pur non detenendo il 50% delle azioni può esercitare un influenza sull’assemblea della società.
c) Controllo contrattuale (punto 3)
Esso deriva dall’esistenza di tipologie contrattuali tali da permettere di esercitare un’influenza dominante sulla società.
2) Partecipazioni di collegamento
Sono disciplinate dall’articolo 2359 comma 3, ove è previsto che vi sia un’influenza notevole nel caso in cui il partecipante detenga più del 20% del capitale del partecipato se non quotato e più del 10% se quotato.
3) Altre partecipazioni
Sono quelle in cui il partecipante per l’esiguità delle azioni possedute non può esercitare alcuna influenza.
I criteri di valutazione previsti per le partecipazioni di controllo e collegamento sono il criterio del costo o il metodo del patrimonio netto, questi due metodi sono alternativi.
Per le altre partecipazioni l’unico criterio di valutazione previsto è il metodo del costo.
Metodo del costo
Le fasi in cui si articola il costo riguarda il momento dell’iscrizione, quello della successiva valutazione -che si articola in svalutazione e ripresa di valore- ed in fine quello della vendita.
1) Iscrizione
Il costo d’iscrizione è dato dal prezzo d’acquisto a cui vanno aggiunti gli oneri accessori, esclusivamente quelli di diretta imputazione, quali ad esempio le commissioni bancarie, i bolli, le spese di intermediazione, e talora alcune specifiche consulenze connesse all’acquisto di tali partecipazioni. La scrittura contabile è: PARTECIPAZIONI a CASSA
2) Svalutazione
Il nostro legislatore ci impone di svalutare le partecipazioni in presenza di perdite durevoli di valore.
Di fronte a una perdita di valore sorgono due problemi
a) Il primo riguarda la determinazione di ciò che è durevole e di quello che è temporaneo.
Una perdita è durevole allorché vi sono a fronte di essa ragioni economiche di carattere strutturale. Ai fini della loro individuazione occorre esaminare i fattori interni o esterni che le hanno generate. Esempi di fattori interni sono dati dall’obsolescenza o dalla presenza di eccessivi costi fissi in una situazione di declino dei ricavi. Esempi di fattori esterni possono essere dati da crisi di mercato, problemi di fornitura e altro. Questi fattori sono indicativi di cause che se non si prevede di rimuoverle a breve termine impongono di dover svalutare la partecipazione.
b) Il secondo concerne una misurazione delle perdite ai fini della svalutazione.
Per risolvere questo problema utili punti di riferimento sono dati:
i) dai prezzi dei titoli quotati per un arco di tempo significativo ad esempio sei mesi;
ii) dal valore del patrimonio netto contabile della partecipata;
iii) dalla possibile stima del valore economico della partecipata;
3) Ripristino di valore
Il nostro legislatore ci obbliga a ripristinare il valore nel limite del costo originario di iscrizione. Questa operazione viene effettuata quando vengono meno le ragioni che hanno indotto a svalutare.
Il metodo del costo è appropriato nel caso in cui la partecipazione è considerata un bene posseduto per i dividendi che può generare e quindi per misurare le performance finanziarie dell’investimento.
Metodo del patrimonio netto
Questo metodo nasce dall’assunto che nel caso di partecipazioni di controllo e di collegamento la partecipante possa influire sulla gestione e quindi abbia una cointeressenza nei risultati e nella consistenza patrimoniale della partecipata. In altri termini e un metodo volto a riflettere per competenza , le variazioni di patrimonio
netto della partecipata di pertinenza della partecipante previe opportune modifiche. La funzione di questo metodo è quello di realizzare un allineamento del valore d’iscrizione alla corrispondente quota di patrimonio netto. Quindi mira ad allineare il valore della partecipazione alla corrispondente quota di patrimonio netto della partecipata.
Con il metodo del patrimonio netto il valore della partecipazione è dato dalla corrispondente frazione di patrimonio netto della partecipata dopo opportune modifiche. Le opportune modifiche sono quelle che si apportano in un bilancio consolidato, cioè sono le rettifiche di consolidamento. Il bilancio consolidato è il bilancio di un insieme di imprese appartenenti a un gruppo le quali sono considerate come un tutt’uno. È il bilancio del gruppo, nella redazione di questo bilancio occorre effettuare le rettifiche di consolidamento che consistono nell’adozione di principi di valutazione omogenei e nell’eliminazione delle operazioni infragruppo.
1) Principi omogenei
Si utilizzano uguali criteri per tutte le imprese del gruppo.
2) Operazioni infragruppo
Riguarda l’eliminazione delle operazioni infragruppo e dei relativi utili interni, in quanto in un bilancio consolidato le vendite effettuate all’interno del gruppo non vanno considerate perché sono equiparate a meri spostamenti di risorse all’interno del gruppo.
Poiché il metodo del patrimonio netto vuole produrre gli stessi effetti di un bilancio consolidato in termini di misurazione del risultato d’esercizio occorre apportare analoghe rettifiche; e per questo motivo che il metodo del patrimonio netto realizza un consolidamento sintetico.
Attivo circolante
Anche le partecipazioni che rientrano nell’attivo circolante possono essere
1) Partecipazioni di controllo
2) Partecipazioni di collegamento
3) Altre partecipazioni
Queste partecipazioni sono iscritte nelle immobilizzazioni finanziarie perché per legge c’è una presunzione semplice che esse siano immobilizzazioni finanziarie, tuttavia questo non impedisce che la società possa dare loro una destinazione diversa, quindi esse andranno iscritte nell’attivo circolante nel caso in cui siano destinate alla vendita. Ciò non impedisce che siano iscritte in parte nell’attivo circolante e in parte nelle immobilizzazioni finanziarie.
1) Iscrizione
L’iscrizione avviene al costo (prezzo d’acquisto più oneri accessori).
2) Valutazione
La valutazione avviene al minimo tra costo e valore di realizzo desumibile dall’andamento di mercato, dove per determinare il valore desumibile dal mercato si considera l’andamento dei prezzi di mercato in un arco di temporale significativo e le condizioni economiche patrimoniali della partecipata.
Titoli
Anche i titoli possono avere una duplice classificazione
1) Immobilizzazioni finanziarie: se costituiscono un investimento duraturo.
Sono valutate con il metodo del costo e quindi con regole analoghe a quelle adottate per le partecipazioni – iscrizione (prezzo d’acquisto più oneri accessori), svalutazione, rivalutazione-
2) Attivo circolante: se sono destinati ad essere negoziati anche se non subito.
Anche in questo caso hanno una disciplina uguale a quella delle partecipazioni.
Beni fungibili
Criteri di valutazione del costo analoghi alle rimanenze: LIFO FIFO CMP
Crediti
1) Fonte normativa
a) 2424-2425 Schemi di bilancio
b) 2426 Valutazione
c) 2427-2427 bis Nota integrativa
2) Nozione
Diritto di ricevere disponibilità liquide o un’altra attività finanziaria entro una data scadenza.
3) Classificazione
Vengono classificati in base alla loro origine in crediti:
a) finanziari;sorgono a sostegno di prestiti o finanziamenti
b) commerciali; sorgono a sostegno della vendita di beni e/o servizi
4) Valutazione
Il criterio di valutazione è il criterio di presumibile realizzazione. Secondo questo criterio il valore nominale d’iscrizione va ridotto dalle eventuali perdite dovute all’incapacità del debitore di pagare la somma pattuita.
I rischi da considerare ai fini della valutazione sono di diversa natura e riguarda il
a) Rischio paese: deriva dalla situazione in cui si trova il paese del debitore.
b) Rischio credito: derivanti dalla crisi economica del debitore e quindi di un suo fallimento.
c) Rischio liquidità: deriva dall’incapacità del debitore di pagare la somma pattuita nei termini convenuti.
Disponibilità liquide
1) Fonte normativa
a) 2424 schemi di bilancio
b) 2426 valutazione
2) Nozione
Vanno ricompresse le somme di denaro in cassa, valori bollati, gli assegni e i depositi bancari e postali.
3) Valutazione
Ci sono differenti criteri, per quanto riguarda:
a) la cassa, viene valutata al valore nominale
b) assegni e depositi, viene adottato il criterio del valore presumibile di realizzazione
Debiti
1) Fonte normativa
2424-2425 schemi di bilancio
2) Nozione
È un obbligazione a pagare una certa somma a una determinata scadenza.
3) Classificazione
a) Commerciali: acquisto di beni e/o servizi
b) Finanziari:traggono origine da prestiti o finanziamenti
4) Valutazione
Avviene al valore d’estinzione cioè al valore nominale del bene.
Strumenti finanziari secondo Ias-ifrs
1) Fonte normativa Ias 7 Ias 32 Ias 39
2) Classificazione
a) Partecipazioni di controllo
b) Partecipazioni di collegamento
c) Altri strumenti finanziari
I. Attività finanziarie valutate al fair value a conto economico
II. Investimenti posseduti fino alla scadenza
III. Finanziamenti e crediti non detenuti per la negoziazione
IV. Attività finanziarie disponibili per la vendita
Mentre nel codice civile vengono richiamati solo in nota integrativa per la relazione sulla gestione, mentre ai fini della valutazione di bilancio hanno una disciplina separata diversa da strumento a strumento; negli IAS-IFRS hanno una disciplina unica sia ai fini della valutazione che ai fini dell’informazione. L’unico strumento che può avere una disciplina distinta sono le partecipazioni di controllo e di collegamento (IAS 27 e IAS 28).
Una partecipazione si dice di controllo quando la controllante ha il potere di determinare le scelte gestionali; o perché ha più del 50% delle azioni o perché può nominare la maggior parte degli amministratori oppure ha un diritto contrattuale o di statuto.
Una partecipazione invece è di collegamento quando la società ha un influenza notevole nei confronti dell’altro soggetto.
Nel bilancio d’esercizio della capogruppo queste partecipazioni possono essere valutate o al fair value o al costo. Secondo gli IAS le società hanno la facoltà di usare o l’uno o l’altro, ma mai entrambi per la stessa categoria.
Il metodo del costo si compone degli strumenti logici già visti nel codice civile
1) Iscrizione: prezzo d’acquisto più oneri accessori:
2) Svalutazione: nel caso in cui negli esercizi successivi vi siano perdite di valore, ma a differenza del codice civile qui si rilevano sia le perdite durevoli sia quelle temporanee.
3) Ripresa di valore (imperment): nel limite del costo.
Il fair value è inteso come prezzo di scambio in una libera transazione tra parti consapevoli e indipendenti.
a) Libera
Le parti non sono obbligate ma soltanto interessate a effettuare lo scambio
b) Consapevoli
Si tratta di parti adeguatamente informate
c) Indipendenti
Sono parti che non hanno rapporti tra loro, in grado di decidere sul prezzo finale.
Il fair value si determina facendo riferimento al prezzo di un mercato attivo; mercato liquido ove sono presenti prodotti omogenei, c’è una continua disponibilità di acquirenti e venditori e c’è un prezzo che è pubblico ossia facilmente riconoscibile da tutti. In mancanza di esso si utilizzano altri criteri volti a stimare quello che potrebbe essere il valore corrente dell’attività finanziaria. Si fa riferimento alle recenti transazioni significative oppure al prezzo di strumenti finanziari simili quotati su un mercato attivo oppure a modelli valutativi che stimano tale valore muovendo da parametri presenti dal mercato.
Fair value partecipazioni
Titoli di capitale azioni 1°riferimento: prezzo quotato
2°riferimento: prezzo desumibile da transazioni dirette recenti 3°riferimento: prezzo di transazioni compatibili 4°riferimento: metodi di borsa { [MOL (margine operativo lordo) X 12]- debiti = valore economico} 5°riferimento: metodi analitici di stima del valore economico
1. Metodi finanziari ►sono dati dal valore attuale dei flussi finanziari netti.
2. Metodi reddituali ► sono dati utilizzando il valore attuale dei redditi attesi.
3. Metodi patrimoniali ► sono dati utilizzando il valore corrente dei beni immateriali non iscritti in bilancio es. i marchi, portafoglio clienti ecc.
Gli altri strumenti finanziari sono classificati in funzione della loro destinazione nella gestione dell’impresa. Sono qui classificati con riguardo alle attività finanziarie le partecipazioni minoritarie, i titoli, i crediti e le disponibilità liquide.
1) Attività finanziarie valutate al fair value a conto economico
In questa classe sono ricompresse le attività finanziarie destinate a frequenti negoziazioni sia le partecipazioni minoritarie, sia i titoli, sia i crediti finanziari se destinati alla negoziazione.
L’iscrizione avviene al fair value che normalmente è pari al prezzo di scambio iniziale, le valutazioni successive avvengono sempre al fair value solo che gli incrementi e i decrementi di valore sono imputati direttamente a conto economico. Al fair value vanno aggiunti gli oneri accessori per tutte le categorie di strumenti finanziari salvo che per quelle valutate al fair value imputato a conto economico perché si tratta di strumenti destinati ad essere venduti in tempi brevi.
2) Investimenti posseduti fino alla scadenza
Si tratta di attività finanziarie che la società intende, e ha la capacità, di possedere fino alla scadenza (intende in quanto ha la volontà fin dall’origine; capacità in quanto ha le condizioni economiche per mantenerle). Sono qui classificate le attività finanziarie caratterizzate da una scadenza determinata e da pagamenti fissi o determinabili, esempi sono i titoli di debito cioè le obbligazioni e i titoli di stato e i titoli simili.
a) Iscrizione
L’iscrizione avviene al fair value solo che non essendo destinati alla vendita immediata si aggiunge a quello che è il prezzo iniziale gli oneri accessori di diretta imputazione.
b) Valutazione
Il criterio di valutazione utilizzato si chiama costo ammortizzato, calcolato usando il metodo dell’interesse effettivo. Questo metodo consente di ripartire la differenza tra valore iniziale e valore di rimborso lungo la durata del contratto. In altre parole è un mezzo per ripartire i costi o i ricavi iniziali per competenza e quindi distribuire per competenza il rendimento effettivo dello
strumento. È un metodo che consente di tener conto di qualunque differenza tra il valore iniziale e il valore finale dello strumento. È un mezzo per ripartire tale differenza per competenza lungo la durata del contratto. La ripartizione di tale differenza deve avvenire im modo da riflettere l’interesse effettivo dello strumento nell’esercizio.
a. Svalutazione
Ciò accade in presenza di evidenze oggettive volte a segnalare il minor valore dello strumento, le evidenze oggettive traggono origine da fonti interne o fonti esterne al soggetto emittente lo strumento. Esempi di fonte interna è quella che mi segnala un peggioramento delle condizioni economiche, patrimoniali dell’emittente con rischio di suo fallimento. Esempio di fonte esterna è da rintracciare sul peggioramento della situazione di mercato in cui opera il soggetto emittente e che è tale da poterlo mettere in difficoltà.
b. Ripresa di valore
Nel limite del costo ammortizzato.
3) Finanziamenti e crediti non detenuti per la negoziazione
In tale classe sono compresi i crediti commerciali, finanziari e i depositi bancari. La classificazione comprende strumenti caratterizzati da pagamenti fissi o determinabili e che non risultano quotati. Il criterio è analogo alla categoria 2: iscrizione (costo ammortizzato), svalutazione e ripresa di valore.
4) Attività finanziarie disponibili per la vendita.
È una classe di natura residuale in quanto si possono includere in essa tutti gli strumenti finanziari non classificati nelle altre categorie. In essa possono essere iscritte: partecipazioni minoritarie, titoli e altro.
a) Iscrizione
Avviene al fair value più oneri accessori di diretta imputazione.
b) Valutazione
Negli esercizi successivi è al fair value con contropartita una riserva di patrimonio netto.
Passività finanziarie
1) Passività finanziarie valutate al fair value rilevate a conto economico
In cui sono classificate le passività destinate ad essere negoziate.
a) Iscrizione
Avviene al fair value senza oneri accessori.
b) Valutazione
Fair value al conto economico.
2) Altre passività finanziarie
a) Iscrizione
Fair value più oneri accessori
b) Valutazione
Costo ammortizzato
Normalmente le passività finanziarie e cioè i debiti commerciali, finanziari e le obbligazioni o altri titoli emessi sono iscritti nelle altre passività finanziarie e valutate al costo ammortizzato. Ciò significa che in bilancio si evidenzieranno non solo gli interessi passivi pagati ma anche proventi o gli oneri derivanti dalla differenza tra valore iniziale e valore finale dello strumento.
Strumenti finanziari secondo la riforma del codice civile
La proposta di modifica del codice civile nasce dall’esigenza pragmatica di avvicinare il codice civile attuale ai principi contabili internazionali, tuttavia onde evitare di penalizzare tutte le imprese con l’adozione di regole di valutazione complesse si è preferito adottare alcune facoltà in modo di consentire a chi è interessato di adottare criteri simili agli IAS-IFRS mentre per chi non è interessato all’utilizzo di principi diffusi a livello internazionale si è consentito il mantenimento di criteri non troppo dissimili da quelli attuali.
1) Fonte normativa
Articolo 2426 bis
2) Classificazione
a) Attività finanziarie
i) Partecipazioni di controllo e collegamento
Valutazione : scelta tra il metodo del costo o del patrimonio netto.
ii) Partecipazioni minoritarie
Valutazione:scelta tra metodo del costo o del fair value.
b) Altre attività finanziarie
i) Attività finanziarie valutate al fair value a conto economico
Valutazione: fair value o in alternativa minimo tra costo e valore desumibile dal mercato
ii) Investimenti posseduti fino alla scadenza
Valutazione: costo ammortizzato
iii) Finanziamenti e crediti non detenuti per la negoziazione
Valutazione: costo ammortizzato
iv) Attività finanziarie disponibili per la vendita
Valutazione: fair value o in alternativa minimo tra costo e valore desumibile dal mercato
c) Passività finanziarie
i) Passività finanziarie valutate al fair value rilevato a conto economico
Valutazione: solo fair value
ii) Altre passività finanziarie
Valutazione: costo ammortizzato

Evoluzione storica della revisione aziendale

2011-10-10T18:56:00.001+02:00

La revisione aziendale ha origini molto antiche, anche se era solo un forma embrionale rispetto a quella che conosciamo attualmente.
Le prime tracce di revisione le ritroviamo nei templi antichi, dove dovevano essere gestite le attività peculiari dei templi, in particolare l'acquisizione e la gestione delle donazioni.
Dunque i templi erano un centro di raccolta di offerte, dove lavoravano a vario titolo numerose persone che gestivano queste donazioni; questa gestione doveva essere sottopèosta a controllo per evitare furti e appropriazioni indebite.
La prima forma moderna di revisione, molto più vicina a quella che è l'esperienza attuale, la troviamo in Gran Bretagna attorno al 1400 dc con la costituzione delle CORPORAZIONI A QUOTE RIPARTITE, in cui si sviluppa una sorta di controllo svolto dagli stessi partecipanti, che dovevano gestire un patrimonio; questo controllo era svolto al fine di evitare un comportamento irregolare da parte di chi gestiva questo patrimonio e soprattutto volto ad evitare appropriazioni indebite da parte dei partecipanti alla corporazione.

Il primo intervento legislativo che introduce e disciplina una verifica delle scrityture contabili viene emanato nel 1862 sempre in Gran Bretagna; questo provvedimento è denominato BRITISH COMPANIES ACT.
E' comunque un provvedimento di carattere generale, ma introduce un fatto molto importante, cioè introduce una verifica delle scruìitture INDIPENDENTE, quindi effettuata da soggetti autonomi rispetto all'impresa sottoposta a controllo.
Sulla scia dell'esperienza britannica, nel 1887 negli USA viene istituito l'AICPA, che è un istituto che si occupa della verifica della contabilità. Questo istituto da poi vita a due organismi:

FASB: ha il compito di istituire i principi contabili obbligatori (GAAP);
CAP: ha il compito di istituire i principi di revisione.

Ci troviamo ancora nella fase embrionale della REVISIONE AZIENDALE;
Bisogna aspettare il 1912, con uno studio del MONTGOMERY (economista americano), per avere una trattazione sistematica della revisione aziendale, intesa come attività diretta ad accertare la situazione patrimoniale ed economica delle aziende, ma anche diretta a rilevare eventuali frodi o errori. dopo questo studio l'evoluzione della revisione aziendale subisce un accelerazione, in particolare si possono individuare diversi periodi significativi:

il periodo 1920 - 1941 e
il periodo 1950 - 1970